《高级财务会计》(课程代码00159)
第一大题：单项选择题(总分：20分)
1、下列业务属于企业在特殊时期的特殊会计业务的是 ( )
A.所得税 B.企业清算 C.外币交易 D.企业合并
标准答案：B
2、在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们汇率。 ( )
A.合同签订日 B.交易发生日 C.结算日 D.期初日
标准答案：C
3、企业在采用外币业务发生时的市场汇率作为折算汇率的情况下，将人民币兑换成外币时所产生的汇兑损益，是指 ( )
A.银行买入价与当日市场汇率之差所引起的折算差额 B.银行卖出价与当日市场汇率之差所引起的折算差额 C.账面汇率与当日市场汇率之差所引起的折算差额 D.账面汇率与当日银行卖出价之差所引起的折算差额
标准答案：B
4、当负债的账面价值小于其计税基础时，会产生 ( )
A.永久性差异 B.时间性差异 C.可抵扣暂时性差异 D.应纳税暂时性差异
标准答案：D
5、某企业2009年1月1日持有一项可供出售金融资产，取得成本为2500万元，2009年12月31日公允价值为3000万元，则产生的暂时性差异为（ ）。
A.应纳税暂时性差异500万元 B.可抵扣暂时性差异500万元 C.应纳税暂时性差异5500万元 D.可抵扣暂时性差异5000万元
标准答案：A
6、上市公司进入正常经营阶段后，每个会计期间都应对外提供定期报告，除此以外，公司若发生重大事件和对外收购事件，还要及时编制反映这方面情况的 ( )
A.临时报告 B.季度报告 C.中期报告 D.年度报告
标准答案：A
7、股份有限公司申请股票上市，公司股本总额应不少于 ( )
A.1 000万元 B.2 000万元
C.3 000万元 D.5 000万元
标准答案：C
8、租赁业务按其目的不同分为 ( )
A.经营租赁和杠杆租赁 B.杠杆租赁和融资租赁 C.经营租赁和融资租赁 D.直接租赁和杠杆租赁
标准答案：C
9、承租人对融资租人的资产采用公允价值作为人账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是( )
A.银行同期贷款利率 B.租赁合同中规定的利率 C.出租人出租资产的无风险利率
D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率
标准答案：D
10、具有选择权的衍生金融工具是（ ）
A.金融远期合同 B.金融期货合同 C.金融期权合同 D.金融互换合同
标准答案：C
11、下列子公司中，应排除在其母公司合并会计报表合并范围之外的是 ( )
A.持续经营的所有者权益为负数的子公司 B.境外子公司
C.准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司 D.已结束清理整顿进入正常经营的子公司
标准答案：C
12、控制权取得日，编制的合并会计报表是 ( )
A.合并资产负债表 B.合并利润表 C.合并现金流量表 D.合并利润分配表
标准答案：A
13、对于内部交易所形成的固定资产，在到期清理期间进行抵消处理时，只需要抵消的内容是( )
A.上期多计提的折旧费 B.上期少计提的折旧费 C.本期多计提的折旧费 D.下期少计提的折旧费
标准答案：C
14、下列关于吸收合并表述不正确的是（ ）
A.吸收合并是指二个或二个以上的企业合并成为一个单一的企业 B.吸收合并是指二个或二个以上的企业协议组成一个新的企业 C.其中一个企业保留法人资格
D.被合并企业的法人资格随着合并而消失
标准答案：B
15、反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息影响的会计程序和方法是（ ）
A.现时成本会计 B.一般物价水平会计 C.现时成本/等值货币会计 D.变现价值会计
标准答案：B
16、下列有关现时成本会计报表的说法中，不正确的是 ( )
A.报告期末以等值货币为计价单位 B.报告期末以名义货币为计价单位 C.以资产现时成本为计价基准 D.以个别物价水平变动为计价基准
标准答案：A
17、现时成本会计的首要程序是 ( )
A.计算持有资产收益 B.计算现时成本会计收益 C.确定资产的现时成本 D.编制现时成本会计报表
标准答案：C
18、下列哪个程序不是破产的必备程序 ( )
A.和解整顿 B.破产申请和受理 C.破产宣告
D.破产清算
标准答案：A
19、清算会计与传统财务会计在会计假设方面一致的是（ ）
A.会计主体假设 B.持续经营假设 C.货币计量假设 D.会计分期假设
标准答案：C
20、受理破产申请的部门是（ ）
A.债权人所在地人民法院 B.债务人所在地人民法院 C.工商行政管理部门 D.税务部门
标准答案：B
第二大题：多项选择题(总分：10分)
1、我国外币会计报表折算中，可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有 ( )
A.短期借款 B.固定资产 C.实收资本 D.营业收入 E.管理费用
标准答案：D, E
2、以下不属于某企业关联方关系存在形式的有 ( )
A.与该企业共同控制合营企业的合营者 B.该企业的子公司
C.与该企业发生日常往来的政府部门 D.该企业的供应商
E.对该企业实施共同控制的投资方
标准答案：A, C, D
3、企业的租赁业务与一般商品交易相比，具有以下特点 ( )
A.租赁资产的使用权和所有权分离 B.“融资”与“融物”相结合
C.租赁期满，租赁资产的所有权归承租方 D.承租人将租赁资产视同自有资产处理 E.租赁资产分期获得补偿
标准答案：A, B, E
4、母公司可以将下列子公司排除在其合并会计报表合并范围之外的有 ( )
A.已宣告被清理整顿的子公司
B.非持续经营的所有者权益为负数的子公司 C.已准备关、停、并、转的子公司 D.母公司不再控制的子公司 E.境外子公司
标准答案：A, B, C, D
5、下列负债中，可能存在暂时性差异的项目有 ( )
A.应付账款 B.短期借款 C.预收账款 D.应付票据
E.因销售商品、提供售后服务等原因确认的预计负债
标准答案：D, E
第三大题：简答题(总分：20分)
1、简述现时成本会计核算的一般程序。 我的答案：
参考答案：答：现时成本会计一般按以下程序进行：确定和反映企业各项资产的现时成本；计算企业的持有资产损益；以本期现时收入和所耗资产的现时成本计算企业的现时成本收益；编制现时成本会计报表。
2、简述资产负债表法下所得税会计的核算程序。 我的答案：
参考答案：答：（1）确定资产和负债的账面价值。 （2）确定资产和负债的计税基础。 （3）确定暂时性差异。
（4）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额。 （5）计算当期应交所得税。 （5）确定利润表中的所得税费用。
3、租赁业务按其目的不同可分为哪二类？各自有何特点？ 我的答案：
参考答案：答：（1）租赁业务按其目的不同可分为经营租赁和融资租赁。
（2）在经营租赁中，出租人拥有租赁资产的所有权和保有风险与报酬；承租人是因资产使用的临时需要，但并不准备拥有资产设备。
（3）在融资租赁中，租赁届满时租赁资产的所有权可转让给承租人；承租人在租赁期内要承担租赁资产的折旧、修理以及其他费用。 4、简述合并报表的特点。 我的答案：
参考答案：答：合并报表具有以下特点：
（1）合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果和现金流量。 （2）合并财务报表的编制主体是母公司。
（3）合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表。合并财务报表是在对纳入合并范围的企业的个别报表数据进行加总的基础上，结合其他相关资料，在合并工作底稿上通过编制抵销分录将企业集团内部交易的影响予以抵消之后形成。 （4）合并财务报表的编制遵循特定的方法。
第四大题：业务计算题(总分：50分)
1、资料：星兴公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，20X9年发生如下外币业务：
（1）3月1日，接受国外M公司的外币投资USD30 000，收到外币汇款时，当日即期汇率为USDl= RMB7.6。
（2）7月1日，向Y公司出口乙商品，售价共计USD200 000，当日即期汇率为USDl=RMB7.40，假设不考虑税费。
（3）10月1日，以人民币向中国银行买入30 000美元，中国银行当日美元卖出价为USDI= RMB7.20，当日的即期汇率为USDI= RMB7.10。 要求：编制以上经济业务的会计分录。 我的答案：
参考答案：（1）借：银行存款——美元户 USD30 000/RMB 228 000 （3分）
贷：实收资本-M公司 USD30 000/RMB 228 000
（2）借：应收账款-Y公司 USD200 000/RMB 1 480 000 （3分） 贷：主营业务收入——乙商品（出口） USD200 000/RMB 1 480 000
（3）借：银行存款——美元户 USD30 000/RMB 213 000 （4分） 财务费用——汇兑损益 3 000
贷：银行存款——人民币(30000×7.20) 216 000
2、M公司拥有S公司权益性资本的60%，“长期股权投资-S公司”账户的期末账面余额为550万元，S公司期末所有者权益总额为750万元，其中，实收资本为700万元，资本公积为2万元，盈余公积为28万元，未分配利润为20万元。当年，S公司利润的实现及其分配情况为：实现的净利润为280万元，提取的盈余公积为28万元，支付的股利为242万元。 要求：为M公司编制合并会计报表并编制调整抵消分录（单位：万元）。 我的答案：
参考答案：(1)抵消期末母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益项目 借：实收资本 700 资本公积 2 盈余公积 28 未分配利润 20 商誉 100
贷：长期股权投资 550 少数股东权益 300
(2)抵消母公司的投资收益与子公司的净利润及其分配 借：投资收益 168 少数股东损益 112 期初未分配利润 10 贷：提取盈余公积 28 应付利润 242 期末未分配利润 20
3、资料：融资租入的固定资产A设备租期届满。根据协议租期届满该设备以名义价格1000元转让给承租人，并以银行存款付讫，该固定资产原值为800 000元，已提折旧720 000元。 要求：编制租期届满时承租人支付名义价款和租赁固定资产转户的会计分录
我的答案：
参考答案：1）借：长期应付款－融资租入固定资产 1 000
贷：银行存款 1 000 （2）借：固定资产－经营用固定资产 800 000 贷：固定资产－融资租入固定资产 800 000
4、长虹公司只拥有一个子公司，2009年发生的应收账款6 000元，全部为内部应收账款，当期按应收账款余额的5‰计提坏账准备。根据下列情况编制会计分录： （1）将当年债权债务及其计提坏账准备予以抵消；
（2）2010年长虹公司对子公司内部应收账款余额未发生变化； 我的答案：
参考答案：（1）将当年债权债务及其计提坏账准备予以抵消 借：应付账款 6 000 贷：应收账款 6 000 借：坏账准备 30
贷：资产减值损失 30
（2）2010年长虹公司对子公司内部应收账款余额未发生变化 借：坏账准备 30
贷：未分配利润——年初 30
5、某企业外币业务采用经济业务发生当日的市场汇率作为折合汇率，年终时按年末的市场汇率对外汇类账户进行调整，该企业某年度发生的外币经济业务如下：
（1）3月10日销售一批商品，售价为22 000美元，当日的市场汇率为l美元=7.5元人民币，货款尚未收到。
（2）4月6日，用人民币从银行买人外币10 000美元，当天的市场汇率为1美元=7.7元人民币，银行卖出价为1美元=7.8元人民币。
（3）5月5日，收到上述销货款中的18 000美元结售给银行，当天的市场汇率为l美元=7.7元人民币，银行买入价为1美元=7.6元人民币。 我的答案：
参考答案：（1）借：应收账款——美元户（22 000美元） 165 000 （3分）
贷：主营业务收入 165 000 （2）借：银行存款——美元户（10 000美元） 77 000 （3分）
财务费用 1 000 贷：银行存款——人民币户 78 000 （3）借：银行存款——人民币户 136 800 （4分）
财务费用 1 800 贷：应收账款——美元户（18 000美元） 138 600
复习资料
《高级财务会计》(课程代码00159)
第一大题：单项选择题(总分：20分)
1、用于指导和规范财务会计核算的是（ ）
A.公认会计准则 B.独立审计准则 C.会计假设
D.会计的基本方法和程序
标准答案：A
2、当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生 ( )
A.永久性差异 B.时间性差异 C.可抵扣暂时性差异 D.应纳税暂时性差异
标准答案：C
3、本期可抵扣暂时性差异100万元，若预计未来期间只有80万元的应纳税所得额如果所得税率为25%，则本期确认递延所得税资产为（ ）万元。
A.25 B.20 C.5 D.80
标准答案：B
4、递延所得税资产和递延所得税负债的适用税率应为 ( )
A.交易形成时的税率 B.计算所得税时的税率 C.预期收回期间的适用税率 D.资产负债表日的适用税率
标准答案：C
5、下列不属于上市公司披露信息的内容是 ( )
A.公司管理办法 B.上市公告书 C.招股说明书 D.年度报告
标准答案：A
6、租赁资产的所有者，在经营租赁业务活动中，将让渡租赁资产的 ( )
A.注册权 B.使用权 C.所有权 D.特许权
标准答案：B
7、在进行资产负债表的折算时，所有者权益项目除 （ ）项目外，均按照发生时的即期汇率折算为母公司记账本位币。
A.实收资本 B.资本公积 C.盈余公积 D.未分配利润
标准答案：D
8、采用流动与非流动法对外币报表项目进行折算时，按照历史汇率折算的会计报表项目有( )
A.应收账款 B.存货 C.长期借款 D.应付账款
标准答案：C
9、外币财务报表折算的具体业务内容是指 ( )
A.实际的货币转换 B.不同外币之间的兑换 C.计算外币业务的汇兑损益
D.将以外币表示的会计报表转换为以编报货币表示的报表形式
标准答案：D
10、下列关于经营租赁会计的核算原则，正确的是 ( )
A.租出固定资产需要计提折旧 B.租出固定资产不单独设账核算 C.租入固定资产需要计提折旧
D.租人固定资产已转移了所有权上的风险和报酬
标准答案：A
11、租赁业务按租赁资产投资来源不同，可分为 ( )
A.融资租赁和杠杆租赁
B.售后回租和杠杆租赁 来源：考试大
C.经营租赁和融资租赁
D.直接租赁、杠杆租赁、售后回租和转租赁
标准答案：D
12、下列项目属于衍生金融工具的是（ ）
A.现金 B.应收账款 C.期汇合约 D.普通股票
标准答案：C
13、甲公司拥有乙公司80%的股份，拥有丙公司40%的股份，乙公司拥有丙公司30%的股份，甲公司拥有丙公司股份为 ( )
A.30% B.40% C.100% D.70%
标准答案：D
14、以下哪种情况应编制合并会计报表 ( )
A.拥有被投资企业半数以上的权益性资本，但委托其他企业托管 B.持有被投资企业20%的股权，但控制被投资企业的母公司 C.被投资企业受到极其严格的外汇管制 D.被投资企业受到极其严格的外汇管制
标准答案：B
15、在编制合并会计报表时，下列经济业务事项应当通过抵消方法来消除其对个别会计报表影响的是( )
A.企业经济业务事项 B.集团内部经济业务事项 C.集团外部经济业务事项
D.集团内部与外部之间的经济业务事项
标准答案：B
16、母公司将成本为5 000元的商品销售给子公司，售价为6 000元。子公司本期对外销售40%的母公司存货，售价为3 000元。在编制合并会计报表时集团公司应确认的利润有( )
A.6 000元 B.5 000元 C.2 400元 D.1 000元
标准答案：D
17、通货膨胀会计产生的社会经济环境是 ( )
A.长期的一般水平的通货膨胀 B.长期的间断性的通货膨胀 C.长期的持续严重的通货膨胀 D.某一时期产生的通货膨胀
标准答案：C
18、下列属于通货膨胀会计建立的全新原则的是 ( )
A.现时价格 B.收入确认 C.财务资本维护
D.购买力损益
标准答案：A
19、下列哪个程序不是破产的必备程序 ( )
A.和解整顿 B.破产申请和受理 C.破产宣告 D.破产清算
标准答案：A
20、下列属于清算会计确认收入和费用的原则是 ( )
A.资本性支出原则 B.权责发生制原则 C.历史成本原则 D.收付实现制原则
标准答案：D
第二大题：多项选择题(总分：10分)
1、下列情形，属于控制的是 ( )
A.投资单位直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本 B.投资单位直接拥有被投资单位50%的表决权资本
C.投资单位直接拥有被投资单位30%的表决权资本，投资单位与其他投资者达成协议，代表其他投资者在被投资单位的权益
D.投资单位直接拥有被投资单位40%的表决权资本，双方签定的投资协议规定，该投资单位可决定被投资单位的生产经营决策
E.投资单位有权任免被投资单位董事会等类似权利机构的多数成员
标准答案：A, C, D, E
2、一般物价水平会计报表包括 ( )
A.一般物价水平会计资产负债表 B.一般物价水平会计利润表 C.一般物价水平会计利润分配表 D.一般物价水平会计现金流量表 E.一般物价水平会计报表附注
标准答案：A, B, C
3、中期财务报告准则规定，中期财务报告至少应当包括 ( )
A.资产负债表 B.利润表 C.现金流量表 D.所有者权益变动表 E.附注
标准答案：A, B, C, D
4、与个别会计报表相比，合并会计报表有其独特的编制方法，其独特性主要有 ( )
A.根据合并的各单位会计报表的各相关项目数字抵消填列 B.根据合并各单位明细分类账户汇总填列 C.编制抵消分录 D.运用合并工作底稿
E.根据各合并单位总分类账户直接填列
标准答案：A, C, D
5、按我国有关会计准则规定，融资租赁出租人的会计核算中应设置的会计科目有 ( )
A.长期应收款 B.未担保余值 C.未确认租赁收益
D.长期应付款 来源：考试大 E.融资租赁资产
标准答案：A, B, C, E
第三大题：简答题(总分：20分)
1、说明现行汇率法的涵义和基本特点。 我的答案：
参考答案：答：现行汇率法是将列在资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目，均根据编制报表日的现行汇率（即期末汇率）进行折算，因而它是一种单一汇率法。
现行汇率折算法采用单一汇率对各项外币报表资产、负债项目进行折算，等于是对各项目乘上一个常数，因而简便易行。而且对于折算后报表中各项比例关系仍能保持原外币报表中各项目比例关系，能较符合实际地进行财务指标计算。 2、简述中期财务报告的确认与计量的基本原则。 我的答案：
参考答案：答：（1）中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用兵原则相一致。
（2）在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量。
（3）企业在中期不得随意变更会计政策，应当采用与年度财务报表相一致的会计政策。 3、什么是集团公司内部交易事项？一般包括哪些内容？ 我的答案：
参考答案：答：集团内部经济业务交易事项是指企业集团内部各企业之间发生的各种经济业务交易事项，对于集团内部的企业来说，经济业务事项可以为为三大类，即企业集团内部投资事项、集团内部交易事项和集团内部借贷事项。
（1）集团内部投资事项，是指企业集团内部各企业之间互相进行的投资业务事项，包括进行权益性投资和债权性投资以及由此带来的投资收益的结算和支付等业务事项。
（2）集团内部交易事项，是指企业集团内部各企业之间进行的存货交易，固定资产交易、无形资产交易以及内部租赁等。
（3）集团内部借贷事项，是指企业集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务。 4、企业清算财产的范围包括哪些内容。 我的答案：
参考答案：答：企业清算财产包括： （1）宣布清算时企业的财产。 （2）清算期间取得的财产。
（3）已经作为担保的财产，相当于债务数额的部分不属于清算财产，超过所担保的债务数额的部分属于清算财产。租入、借入、代外单位加工和代销的财产，不属于清算财产。
第四大题：业务计算题(总分：50分)
1、甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。20X9年12月发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
（1）20X9年12月31日应收账款余额为3000万元，该公司期末对应收账款计提了300万的坏账准备。按照适用税法规定，按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除。假定该企业期初应收账款及坏账准备的余额均为零。
（2）甲公司持有的某项可供出售金融资产，成本为500万元，在20X9年12月31日，其公允价值为600万元。
要求：（1）分析20X9年12月31日以上各项资产的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。 （2）编制有关暂时性差异对所得税影响的会计分录。 我的答案： 参考答案：
（1）20X9年12月31日，应收账款账面价值＝3000－300＝2700（万元），计税基础＝3000－3000%*5‰＝2985（万元），账面价值小于计税基础的差异＝2985－2700＝285（万元），属于可抵扣暂时性差异。（1分）
对所得税的影响＝285*25%＝71.25（万元），相关会计处理如下：（4分） 借：递延所税税资产 71.25 贷：所得税费用 71.25
（2）20X9年12月31日，可供出售金融资产账面价值＝600万元，计税基础500万元，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。由于可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积，不影响利润，所以对所得税的影响也记入资本公积，不构成利润表的所得税费用。（1分）
确认应纳税税暂时性差异的所得税影响的分录：（4分） 借：资本公积－其他资本公积 25
贷：递延所得税负债 25
2、乙公司为制造企业，企业在每年6月和7月为生产高峰期，需租入设备。按照租赁协议租入设备一台，租赁期限为二个月，共计租金90 000元，每月支付 45 000元，并要预先支付押金10 000元。租入设备在使用期间因维修领用原材料8 000元，维修人工800元。 要求：根据上述经济业务，编制乙公司支付押金、支付6月租金及维修设备的分录。 我的答案：
参考答案：（1）支付押金 （3分） 借：其他应收款－存出保证金 10 000
贷：银行存款 10 000 （2）支付6月租金 （3分） 借：制造费用 45 000 贷：银行存款 4 5000
（3）支付原材料和人工费用 （4分）
借：制造费用－修理费 8 800
贷：原材料 8 000 应付职工薪酬 800
3、A公司因经营管理不善、亏损严重，不能清偿到期债务而申请破产，法院于20X9年1月18日宣告企业破产。清算组接管后按照规定开设了新的账户，并把企业原各账户余额转入新的账户。假设该破产企业不存在担保的资产和担保的债务等情况，各项全力的确认数与账面金额一致。 清算组接管企业以后，1月18日至5月25日处置资产、清偿债务的部分业务情况如下： （1）应收票据原账面余额为35 000元，实际收回34 000元。
（2）原材料的账面价值为110 000元，出售收入100 000元，增值税17 000元，价税款一并存入银行。
（3）固定资产的账面价值1 100 000元，处置收入1 000 000元，存入银行。 （4）以存款支付破产案件诉讼费200 000元。 要求：编制上述业务的会计分录。 我的答案：
参考答案：（1）借：银行存款 34 000 清算损益 1 000 贷：应收票据 35 000 （2）借：银行存款 117 000
清算损益 10 000 贷：原材料 110 000
应交税费－应交增值税（销项税额） 17 000 （3）借：银行存款 1 000 000
清算损益 100 000 贷：固定资产 1 100 000 （4）借：清算费用 200 000
贷：银行存款 200 000
4、长虹公司只拥有一个子公司，2009年发生的应收账款6 000元，全部为内部应收账款，当期按应收账款余额的5‰计提坏账准备。根据下列情况编制会计分录： （1）将当年债权债务及其计提坏账准备予以抵消；
（2）2010年长虹公司对子公司内部应收账款余额为10 000元； 我的答案：
参考答案：（1）将当年债权债务及其计提坏账准备予以抵消 （5分） 借：应付账款 6 000 贷：应收账款 6 000 借：坏账准备 30
贷：资产减值损失 30
（2）2010年长虹公司对子公司内部应收账款余额为10 000元 （5分） 借：坏账准备 30
贷：未分配利润——年初 30 借：坏账准备 20 贷：资产减值损失 20 5、
．甲公司20X9年应纳税所得额为600万元，资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础如下表所示，所得税税率为25%，假定除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计与税法的差异。年初递延所得税资产为15万元，年初递延所得税负债为12万元。甲公司资产负债表项目暂时性差异计算表如下： 项目 存货 无形资产 交易性金融资产 预计负债 总计 （1）计算当期所得税； （2）计算递延所得税； （3）计算所得税费用； 我的答案： 参考答案： 答案
（1）当期所得税=600×25% =150万元 （3分）
（2）计算递延所得税： （4分） 本期递延所得税资产增加额= 70×25% -15=2.5 本期递延所得税负债增加额= 80×25% - 12=8万元 递延所得税=8 -2.5 =5.5万元
（3）所得税费用=150 +5.5 =155.5万元 （3分）
账面价值 100 80 160 30 计税基础 差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 80 80 20 20 30 70 120 0 200 0
复习资料
《高级财务会计》(课程代码00159)
第一大题：单项选择题(总分：20分)
1、财务会计理论的基本结构是指（ ）。
A.财务会计所依据的会计原则的构成 B.财务会计所依据的会计概念的构成 C.财务会计所依据的会计目标的构成 D.财务会计所依据的会计基础观念的构成
标准答案：D
2、某企业外币业务采用发生日市场汇率为折算汇率，月初持有3000美元，月初市场汇率USD1：RMB6．30，本月15日将其中的1000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为USD1：RMB6．20，市场汇率为USD1：RMB6．24。企业售出该笔外汇时应确认的汇兑损益为（ ）
A.借方100元 B.借方60元 C.借方40元 D.贷方40元
标准答案：C
3、我国会计准则中外币财务报表折算差额在会计报表中应作为（ ）。
A.在资产负债表中所有者权益项目下单独列示 B.在长期投资项上列示 C.管理费用列示 D.长期负债列示
标准答案：A
4、某企业存货的账面余额为100万元，已计提存货跌价准备10万元，则存货的账面价值为90万元，存货的账面价值与其计税基础100万元的差额10万元为（ ）。
A.应纳税暂时性差异 B.可抵扣暂时性差异 C.递延所得税资产 D.递延所得税负债
标准答案：B
5、本期可抵扣暂时性差异100万元，若预计未来期间只有80万元的应纳税所得额如果所得税率为25%，则本期确认递延所得税资产为（ ）万元。
A.25 B.20 C.5 D.80
标准答案：B
6、划分业务分部的一个重要的依据就在于各分部之间具有不同的（ ）。
A.经营风险和报酬 B.财务风险和报酬 C.资产所在地 D.客户所在地
标准答案：A
7、未确认融资费用在租赁期内各个期间进行分摊时，应将其记入（ ）科目。
A.财务费用 B.营业外支出
C.管理费用 D.销售费用
标准答案：A
8、租赁资产的所有者，在租赁业务活动中，让渡租赁资产（ ）。
A.所有权 B.使用权 C.特许权 D.收益权
标准答案：B
9、下列项目中不属于金融工具涉及的会计要素是（ ）。
A.金融资产 B.金融负债 C.权益工具 D.合约价格
标准答案：D
10、以投机为目的的金融期货合同，报表日公允价值变动产生的损益应计入（ ）。
A.期间费用 B.套期损益 C.当期损益 D.营业外收支
标准答案：C
11、非同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时计入（ ）。
A.合并成本 B.管理费用 C.财务费用 D.资本公积
标准答案：A
12、2010年11月1日，甲公司以一台固定资产投资取得乙公司所有者权益的60%控股权，此项合并，甲公司采用购买法，购买日该项固定资产的公允价值为1000万元，账面价值为800万元，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元，可辨认净资产公允价值为2500万元，2010年11月11日，甲公司应确认的合并成本为（ ）万元。
A.2000 B.800 C.1000 D.2500
标准答案：C
13、控制权取得日的合并财务报表，只需编制（ ）。
A.合并利润表 B.合并现金流量表 C.合并资产负债表 D.合并股东权益变动表
标准答案：C
14、某母公司和二个子公司合并工作底稿中“营业收入”项目合计数为9000000元，抵销分录借方发生额为96000元，贷方发生额为46000元，则合并数为（ ）。
A.950000元 B.850000元
C.900000元 D.1014000元
标准答案：B
15、采用权益结合法编制控制权取得日合并财务报表时，母公司将子公司股东权益中未被合并部分作为（ ）。
A.商誉 B.资本公积 C.少数股东权益 D.长期投资
标准答案：C
16、在通货膨胀时期，传统财务会计为消除通货膨胀的影响，使在用固定资产计入成本费用的磨损价值早日收回，对固定资产折旧核算采取了（ ）。
A.直线法
B.定期重置估价法 C.不提折旧法 D.加速折旧法
标准答案：D
17、通货膨胀会计中所涉及的货币计量单位是（ ）
A.名义货币与等值货币 B.实物计量单位 C.劳动计量单位 D.时间计量单位
标准答案：C
18、在通货膨胀条件下，企业持有的负债项目和权益项目（ ）。
A.对企业收益无影响 B.使企业增加收益 C.使企业增加损失
D.对企业收益的影响不确定
标准答案：B
19、企业期末所持有资产的现行成本与历史成本的差额，称为（ ）。
A.持有损益
B.已实现的持有损益 C.未实现的持有损益 D.购买力变动损益
标准答案：C
20、清算会计对收入和费用确认采用的原则是（ ）。
A.收付实现制原则 B.权责发生制原则 C.历史成本原则 D.收益性支出原则
标准答案：A
第二大题：多项选择题(总分：10分)
1、要进行复币记账的外币账户有（ ）。
A.应收外汇账款 B.应收外汇票据 C.应付外汇股利
D.短期外汇借款 E.预付外汇账款
标准答案：A, B, C, D, E
2、下列项目中，在所得税会计中会产生可抵扣暂时性差异的有（ ）
A.税法规定采用直线法计提折旧，会计上采用加速折旧法，其他规定均相同 B.公益性、救济性捐赠
C.税法规定采用加速折旧法计提折旧，而会计上采用直线法，其他规定均相同 D.预提产品保修费
E.收取的逾期一年中未退回包装物押金
标准答案：A, D
3、下列应提折旧的固定资产有（ ）。
A.经营租出的固定资产 B.经营租入的固定资产 C.融资租出的固定资产 D.融资租入的固定资产 E.未完工的在建固定资产
标准答案：A, D
4、在编制合并财务报表时，不纳入合并范围的有（ ）。
A.规模很小的子公司
B.已宣告被清理整顿的原子公司 C.已宣告破产的原子公司 D.合营企业
E.联营企业
标准答案：B, C, D, E
5、下列项目中，属于破产清算费用的有（ ）。
A.破产案件诉讼费 B.不能收回的应收账款 C.审计费
D.债权人会议的会务费 E.破产财产估价费
标准答案：A, C, D, E
第三大题：简答题(总分：20分)
1、简述境外经营记账本位币的确定 我的答案：
参考答案：企业选定境外经营的记账本位币时，应当考虑以下因素： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；
（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；
（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； （4）境外经营活动产生现金流量量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 2、简述确定报告分部的条件。 我的答案：
参考答案：企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分部。地区分部或业务分部要在风险和报酬的基础上确定，而报告分部则要在地区分部或业务分部的基础上确定。业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入（基本条件），且满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部：
（1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。
（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损额合计的绝对额二者中较大者的10%或者以上。
（3）该分部分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。 3、试述编制合并财务报表的一般程序。 我的答案：
参考答案：编制合并财务报表的一般程序为： （1）设置合并报务报表工作底稿；
（2）将个别会计报表数据过入合并报表工作底稿； （3）计算工作底稿中各项目合计数；
（4）编制合并财务报表中的抵销分录并过入合并工作底稿；
（5）计算工作底稿中合并财务报表各项目的合并数；
（6）根据合并工作底稿中各项目的合并数填列合并财务报表。 4、企业清算财产的范围包括哪些内容。 我的答案：
参考答案：企业清算财产包括： （1）宣布清算时企业的财产； （2）清版式期间取得的财产；
（3）已经作为担保的财产，相当于债务数额的部分不属于清算财产，超过所担保的债务数额的部分属于清算财产。租入、借入、代外单位加工和代销的财产，不属于清算财产。
第四大题：业务计算题(总分：50分)
1、威远公司为季节性生产企业，在20X1年租入设备以供生产使用，租期为两个月，应付租金60 000元，每月月底支付30 000元，并需要预付押金20 000元。以上各款项均以用银行存款支付，到期收回押金存人银行。请编制威远公司与该租赁业务有关的会计分录。 我的答案：
参考答案：（1）预付押金 借：其他应收款——存出保证金 20 000 贷：银行存款 20 000
（2）支付第一期租金 借：制造费用 30 000 贷：银行存款 30 000
（3）支付第二期租金 借：制造费用 30 000 贷：银行存款 30 000
（4）收回押金 借：银行存款 20 000
贷：其他应收款——存出保证金 20 000
2、某企业20X1年亏损1 000万元，预计20X2年至20X3年每年应纳税所得额分别为： 400万元和700万元。确定该企业适用的所得税率一直为25%，税法规定企业纳税年度发生的亏损可以在以后5年内用所得弥补，无其他暂时性差异。
请编制20X1年的可抵扣亏损对20X1-20X3各年所得税影响的会计分录。 我的答案：
参考答案：20X1年末： （3分） 借：递延所得税资产 2 500 000
贷：所得税费用——递延所得税费用 25 000 000
20X2年末： （3分） 借：所得税费用——递延所得税费用 1 000 000
贷：递延所得税资产 1 000 000
20X3年末： （4分） 借：所得税费用——递延所得税费用 1 500 000
当期所得税费用 250 000 贷：递延所得税资产 1 500 000 应交税费 250 000
3、四方公司（母公司）拥有中原公司（子公司）90%的股份，2009年12月31日四方公司长期投资（中原公司）账面余额为450万元，此时中原公司账面余额分别为：股本400万元，盈余公积80万元，未分配利润20万元。2009年中原公司实现净利润60万元，提取盈余公积9万元，宣告发放股利5万元。
要求：编制合并会计报表时权益性投资的抵消分录。 我的答案：
参考答案：（1）将母公司的投资与子公司的所有者权益予以抵消 （5分） 借：股本 4 000 000 盈余公积 800 000． 未分配利润 200 000
贷：长期股权投资——中原公司 4 500 000 少数股东权益 500 000
（2）将母公司投资收益与子公司的利润及其分配抵消 （5分） 借：投资收益 540 000 少数股东损益 60 000 贷：提取盈余公积 90 000 应付利润 50 000 未分配利润 460 000
4、某公司为母公司，需要编制2010年的合并会计报表，其纳入合并范围的子公司有A公司，母公司拥有A公司60%的权益性资本。母公司固定资产中有一台原值为80万元的设备，系2008年12月从A公司购买并投入使用的，购买该设备实际支付的价款为75万元，投入使用时支付安装费用5万元。该设备预计使用年限5年。母公司采用平均年限法计提折旧。A公司2008年的销售毛利率为20%。
要求：编制2010年合并会计报表抵消分录。 我的答案：
参考答案：（1）借：未分配利润——年初 150 000 （3分） 贷：固定资产——原价 150 000
（2）借：固定资产——累计折旧 30 000 （4分） 贷：未分配利润——年初 30 000
（3）借：固定资产——累计折旧 30 000 （3分） 贷：管理费用 30 000
5、非常公司于20 X 5年9月15日经法院宣告破产，主要的清算业务如下： （1）收回应收账款352 000元，存人银行，而应收账款的账面余额为466 820元。
（2）变卖各种材料的收入计150 000元，收取的应交增值税为25 500元，一并存人银行，而各种材料的账面价值为193 000元。
（3）处置无形资产收入计640 000元存人银行，而无形资产的账面价值为500 000元。 （4）计算处置无形资产的应交营业税32 000元。 要求：编制上述业务的会计分录。 我的答案：
参考答案：（1）借：银行存款 352 000 清算损益 114 820 贷：应收账款 466 820 （2）借：银行存款 175 500 清算损益 43 000
贷：原材料 193 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 25 500 （3）借：银行存款 432 000 清算损益 48 000 贷：无形资产 480 000 （4）借：清算损益 32 000 贷：应交税费 32 000
复习资料
《高级财务会计》(课程代码00159)
第一大题：单项选择题(总分：20分)
1、（ ）是不同货币之间进行兑换的依据和标准。
A.外汇 B.汇率 C.外币 D.外国货币
标准答案：B
2、采用现行汇率法对外币报表项目进行折算时，按照历史汇率折算的会计报表项目有( )
A.实收资本 B.固定资产 C.存货 D.未分配利润
标准答案：A
3、下列属于可抵扣暂时性差异的是（ ）。
A.逾期一年尚未退回的包装物押金
B.固定资产计入税前会计利润的折旧额小于按税法规定计提折旧额的差异 C.预提产品保修费用的预计负债账面价值与预计负债计税基础之间的差额 D.超标准列支的业务招待费
标准答案：C
4、下列不属于上市公司披露信息形式的是（ ）
A.招股说明书 B.年度报告 C.临时报告 D.公司章程
标准答案：D
5、承租人对其融资租人固定资产而产生的负债作为（ ）
A.中期负债 B.长期负债 C.流动负债 D.表外项目
标准答案：B
6、某企业以融资租赁方式租入固定资产一台，应付融资租赁款为180万元，另发生运杂费用8万，安装调试费用10万元，租赁业务人员差旅费2万元。该固定资产租赁期限为9年，同类固定资产折旧年限为10年，预计净残值为零。在采用直线法计提折旧的情况下，该固定资产应计提的年折旧额为 ( )
A.20万元 B.19．8万元 C.22万元 D.22．2万元
标准答案：C
7、企业合并包括 ( )
A.吸收合并、买卖合并和控股合并 B.吸收合并、新设合并和控股合并 C.吸收合并和控股合并 D.吸收合并和新设合并
标准答案：B
8、在编制合并会计报表时，下列经济业务事项应当通过抵消方法来消除其对个别会计报表影响的是 ( )
A.企业集团所属个别企业内部经济业务事项 B.企业集团外部经济业务事项 C.企业集团所属间内部经济业务事项 D.集团内部与外部之间的经济业务事项
标准答案：C
9、在编制合并会计报表中，反映抵消企业集团内部购销存货中包含未实现内部销售利润的账户是 ( )
A.主营业务收入 B.其他业务收入 C.未分配利润一年初 D.存货
标准答案：D
10、控制权取得日的合并会计报表，只需编制 ( )
A.合并利润表 B.合并现金流量表
C.合并资产负债表 D.合并利润分配表
标准答案：C
11、按照会计准则规定，下列说法中正确的是 ( )
A.投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整
B.投资企业对子公司的长期股权投资应采用权益法核算
C.投资企业对子公司的长期股权投资既可以采用权益法核算，也可以采用成本法核算 D.投资企业对子公司的长期股权投资应按公允价值核算
标准答案：A
12、甲公司销售存货项目给其子公司S公司，S公司将这些存货作为固定资产使用。在销货年度，抵销公司间未实现内部利润的工作底稿分录不包括（ ）。
A.借记营业收入 B.贷记营业成本 C.贷记存货
D.贷记固定资产－原价
标准答案：C
13、在通货膨胀严重时期，传统财务会计对企业所耗资产按现时价格的历史成本核算，必然会明显虚增收益。 ( )
A.高于 B.等于 C.低于 D.接近于
标准答案：C
14、下列属于通货膨胀会计建立的全新原则的是 ( ) 。
A.现时价格 B.收入确认 C.财务资本维护 D.购买力损益
标准答案：A
15、以历史成本和一般物价水平变动为计价基准的通货膨胀会计模式是 ( )
A.一般物价水平会计 B.现时成本会计
C.银行买入价与当日即期汇率之差所引起的折算差额 D.账面汇率与当日银行买人价之差所引起的折算差额
标准答案：A
16、破产清算企业的清算费用是从企业的清算财产中于（ ）支付。
A.清偿债务后 B.分配剩余财产时 C.取得清算收益后 D.费用发生时优先
标准答案：D
17、下列（ ）不属于破产财产。
A.宣告破产时破产企业经营管理的全部财产 B.已作为担保物的财产
C.应当由破产企业行使的其他财产权利
D.破产企业在破产宣告后至破产程序终结前取得的财产
标准答案：B
18、按照我国现行会计准则的规定，销售产品所形成的外币债权由于市场汇率上涨所发生的外币债权折算差额，应当计入 ( )
A.财务费用 B.主营业务收入 C.营业外收入 D.投资收益
标准答案：A
19、下列项目中，不属于金融工具的有 ( )
A.金融资产 B.金融负债 C.权益工具 D.权益工具
标准答案：D
20、下列属于“清算损益”账户核算内容的是 ( )
A.支付的清算费用
B.清算期间处置资产发生的损益 C.支付所欠的职工工资 D.取得的土地使用权转让收入
标准答案：B
第二大题：多项选择题(总分：10分)
1、编制合并会计报表一般应遵循的原则有 ( )。
A.真实性原则 B.完整性原则 C.重要性原则 D.一体性原则
E.以个别会计报表为基础原则
标准答案：A, B, C, D, E
2、根据汇兑损益产生的不同，常见的汇兑损益类型有 ( ) 。
A.交易汇兑损益 B.兑换汇兑损益 C.调整外币汇兑损益 D.外币折算汇兑损益 E.通货膨胀汇兑损益
标准答案：A, B, C, D
3、企业在确定业务分部时，应当结合其内部管理要求，并考虑的因素有 ( )。
A.各单项产品或劳务的性质 B.生产过程的性质 C.产品或劳务的客户类型 D.销售产品或提供劳务的方式
E.生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响
标准答案：A, B, C, D, E
4、承租人核算融资租赁业务时，设置的会计科目有 ( ) 。
A.固定资产
B.未担保余值 C.未确认融资费用 D.融资租赁资产 E.长期应付款
标准答案：A, C, D, E
5、合并会计报表的合并理论主要有 ( ) 。
A.母公司理论 B.子公司理论 C.权益理论 D.实体理论 E.所有权理论
标准答案：A, D, E
第三大题：简答题(总分：20分)
1、简述资产负债表法下所得税会计的核算程序。 我的答案： 参考答案：答：
（1）确定资产和负债的账面价值。 （2）确定资产和负债的计税基础。 （3）确定暂时性差异。
（4）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额。 （5）计算当期应交所得税。 （6）确定利润表中的所得税费用。 2、确定业务分部应考虑哪些因素。 我的答案：
参考答案：答：（1）各单项产品或劳务的性质。各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等。
（2）生产过程的性质。生产过程的性质包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等。
（3）产品或劳务的客户类型。产品或劳务的客户类型包括大宗客户、零散客户等。 （4）销售产品或提供劳务的方式。销售产品或提供劳务的方式，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等。
（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响。生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响包括经营范围或交易定价限制等。
3、简述非同一控制下企业合并的特点及核算方法。 我的答案：
参考答案：答：（1）是非关联的企业之间进行的合并。
（2）合并以市价为基础，交易对价相对公平合理。正因为如此，对于非同一控制下的企业合并，可以视作合并一方以市价购买被合并方的净资产，因而采用购买法进行核算。购买法视企业合并为购买行为，注重合并完成日资产、负债的实际价值，要求按照公允价值确认所取得的资产和负债。
4、简述清算会计对传统财务会计理论的改变。 我的答案：
参考答案：答：（1）对会计对象的改变。传统财务会计的对象是企业生产经营过程中的全部资金运动，而清算企业由于在清算期间不得开展新的经营活动，因而其会计对象，只是企业在清算过程中债权的回收、债务的清偿、财产的处理、各项损益和费用的发生以及剩余财产的分配等资金运动。
（2）对会计科目的改变。传统的财务会计目标是向企业外部投资者、债权人、政府有关部门等提供企业财务状况和经营成果等会计信息。而清算会计的目标除企业的债权人、投资人、政府有关部门提供信息以外，信息使用者还包括管理破产案件的法院。
（3）会计假设的改变。除依旧遵循货币计量假设外，清算会计否定了持续经营假设和会计分期假设，另外在会计主体假设方面，也与传统的财务会计有所变化。 （4）对会计核算基础的改变。 （5）对会计信息质量的改变。
第四大题：业务计算题(总分：50分)
1、宁远公司2008年3月计划经营租出资产300万元，资产使用年限为10年，采用直线法折旧，预期无残值，年折旧率10%。3月1日将设备租出，租期2个月，月租金8000元。请编制宁远公司与该租赁业务有关的会计分录。 我的答案：
参考答案：（1）出租资产
借：固定资产——出租资产 3 000 000 贷：固定资产——自有资产 3 000 000
（2）计提折旧(按月计提，每月提取折旧=300/(10 x12)=2.5万元 借：其他业务成本 25 000 贷：累计折旧 25 000 （3）收到第一期、第二期租金 借：银行存款 8 000 贷：主营业务收入 8 000 （4）到期收回资产
借：固定资产——自有资产 3 000 000 贷：固定资产——出租资产 3 000 000
2、A公司2009年持有B公司的60%股份，当年A公司销售给B公司甲产品一批，售价100万元，毛利率为20%。B公司对外销售甲产品一批，售价60万元，成本价50万元。2010年A公司销售给B公司甲产品一批，售价40万元，毛利率20%，B公司对外销售甲产品，售价80万元，成本价65万元，采用先进先出法计算并结转成本。
要求：（1）编制A公司2009年合并会计报表中有关内部销售业务的抵消分录（金额以万元表示）。 （2）编制A公司2010年合并会计报表中调整年初未分配利润数抵消分录（金额以万元表示）。 我的答案：
参考答案：（1）2009年内部销售收入抵消 （3分）
借：营业收入 100 贷：营业成本 100
（2）2009年末存货中未实现内部利润抵消 （3分） 借：营业成本 10 贷：存货 10
（3）2010年调整年初未分配利润数 （4分） 借：年初未分配利润 10 贷：营业成本 10
3、资料：某母公司2009年个别资产负债表中应收账款50 000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5‰计提坏账准备，2010年坏账准备余额为250元。子公司个别资产负债表中应付账款50 000元全部为对母公司应付账款。
母公司2010年个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66 000元，仍按应收账款余额的5‰计提坏账准备。
要求：编制2010年度合并工作底稿中的抵消分录。 我的答案：
参考答案：借：坏账准备
250 （4分） 贷：未分配利润——年初 250 借：应付账款 50
000 （3分） 贷：应收账款 50 000 借：坏账准备
80 （3分） 贷：资产减值损失 80
4、资料：华明企业为增值税一般纳税人，2009年3月17日申请破产清算阶段，发生如下经济业务：
（1）账面300 000元的应收账款中，清算组确认坏账50 000元，实际收回230 000元，存入银行。
（2）处置产成品获得价款58 500元（含增值税），该批商品成本为55 000元，适用的增值税率为17%。
（3）清算组支付财产估价费10 000元。 要求：根据以上经济业务编制会计分录。 我的答案：
参考答案：（1）借：银行存款 230 000 清算损益 70 000 贷：应收账款 300 000
（2）借：银行存款 58 500 （4分） 清算损益 5 000 贷：库存商品 55 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 （3）借：清算费用 10 000 （3分） 贷：银行存款 10 000 5、
某企业外币业务采用经济业务发生当日的市场汇率作为折合汇率，年终时按年末的市场汇率对外汇类账户进行调整，该企业某年度发生的外币经济业务如下：
（1）3月10日销售一批商品，售价为22 000美元，当日的市场汇率为l美元=7.5元人民币，货款尚未收到。
（2）4月6日，用人民币从银行买人外币10 000美元，当天的市场汇率为1美元=7.7元人民币，银行卖出价为1美元=7.8元人民币。
（3）5月5日，收到上述销货款中的18 000美元结售给银行，当天的市场汇率为l美元=7.7元人民币，银行买入价为1美元=7.6元人民币。
（4）6月10日，用美元银行存款偿还应付账款90 000美元，当天的市场汇率为l美元=7.7元人民币。
（5）12月31日，市场汇率为1美元=7.5元人民币，该企业有关外币类账户的余额如下： “应收账款”账户（借方）：20 000美元，人民币155 000元；“应付账款”账户（贷方）：14 000美元，人民币110 000元；“短期借款”账户（贷方）：60 000美元，人民币460 000元。
要求：根据以上资料编制某企业上述第（1）、（3）、（5）笔外币业务的会计分录
我的答案：
参考答案：（1）借：应收账款——美元户（22 000美元） 165 000 （3分） 贷：主营业务收入 165 000
（3）借：银行存款——人民币户 136 800 （3分） 财务费用 1 800
贷：应收账款——美元户（18 000美元） 138 600 （5）年末外币账户调
整 （4分） 应收账款：20 000 x7.5 -155 000=-5 000 应付账款：14 000 x7.5 -108 000=-3 000 短期借款：60 000 x7.5 -460 000=-10 000 借：应付账款 5 000 短期借款 10 000 贷：应收账款 5 000 财务费用 10000
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